3月28日召開的國務院常務會議，確定了深化增值稅改革的措施。決定從2018年5月1日起，實施三項增值稅改革措施，主要為適度降低稅率水平，將制造業等行業增值稅稅率從17%調減至16%，將交通運輸、建筑等行業稅率從11%調減至10%；二是統一小規模納稅人標準，將工業企業和商業企業小規模納稅人的年銷售額統一提高至500萬元，與服務業企業的標準統一，且在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業自主選擇轉為小規模納稅人；三是退還部分企業的留抵稅額，對裝備制造業等先進制造業、研發等現代服務業符合條件的企業和電網企業在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。上述三項政策不但為市場主體減輕稅負超過4000億元，還標志著我國已從營改增試點改革階段轉向深化增值稅改革階段，繼續向現代增值稅制度方向邁進，在深化改革中減輕企業納稅負擔。

改革為建立現代增值稅制度奠定基礎

經過5年、七個階段的改革，我國全面推開營改增試點，實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，稅率檔次也由四檔簡并至三檔。上述三項改革措施，是在營改增的基礎上對增值稅稅制的進一步完善，為建立現代增值稅制度奠定基礎。

稅率調減為未來“三檔并兩檔”稅率優化目標做鋪墊。現代增值稅制度是相對于傳統增值稅而言的，其基本特征主要表現為，征稅范圍廣、稅率檔次盡可能少、稅制簡潔、以消費為稅基等。對于增值稅而言，其主要功能在于籌集財政收入，充分發揮其“中性”特點，盡可能減少對市場運行的無效干擾，促進市場在資源配置中的決定性作用的發揮。現代增值稅制度恰能更好實現上述功能，因此也成為實施增值稅制度國家和地區所追求的目標。稅率檔次多寡是影響增值稅“中性”特點發揮的主要因素，檔次越少、中性特點更突出。今年政府工作報告提出了增值稅稅率三檔并兩檔的改革方向，本次增值稅稅率調減政策，是綜合考慮了財政可承受能力、行業稅負變動幅度等因素，在保持目前三檔稅率格局基礎上，縮減各檔稅率間距，為下一步改革做鋪墊。

統一小規模納稅人標準，簡化稅制，促進公平競爭。目前工業企業小規模納稅人標準為年銷售額50萬元，商業企業為80萬元，服務業企業為500萬元。在產業融合發展的趨勢下，多種標準共存導致稅制較為復雜，增加了征納成本，不利于公平競爭。本次提高并統一了各類企業的小規模納稅人標準，簡化了稅制，保證各類企業不分所有制類型、不分產業類型，在稅法面前，一律平等，一視同仁，刷齊了小微企業競爭的“起跑線”，創造了更加公平的稅制環境。

留抵稅款退稅制度改革破題，是邁向現代增值稅制度的一大步。現代增值稅制度是消費型增值稅，即稅基為GDP中的消費，投資和出口不負擔增值稅。受我國增值稅收入分享制度、抵扣鏈條不夠健全等因素影響，實施留抵稅款退稅還存在諸多挑戰和風險，盡管如此，本次仍選擇先進制造業、研發等現代服務業有條件地實施退稅，這意味著我國留抵稅款退稅制度改革破題，是邁向現代增值稅制度的一大步。

預計全年減稅超過4000億元

在深化增值稅改革中，市場主體享受到了實實在在的好處，有利于市場主體運營成本降低，預計全年減稅超過4000億元，尤其對于先進制造業和小微企業而言，減稅效果更是“錦上添花”。

基礎設施類產業納稅負擔減輕，有利于市場主體降低運營成本。交通運輸、基礎電信和電網等支撐產業的價格高低對市場主體的成本均有影響。本次增值稅改革中，將交通運輸業、基礎電信業的增值稅稅率從11%下調至10%，可減輕交通運輸和基礎電信企業的稅負，有利于交通物流和基礎電信資費成本的降低。同時，對電網企業實施增值稅留抵退稅，可增加電網企業的當期現金流，減少電網企業的財務費用，為降低電價提供了空間。此次增值稅改革給交通運輸業、基礎電信業以及電網企業帶來的利好，有望傳導至所有市場主體，促進市場主體運營成本的降低。

制造業企業稅負持續降低，促進制造業轉型升級。我國于1994年建立了生產型增值稅，2004年開始在東北地區實施轉型試點改革，至2009年在全國范圍實施，即允許設備類固定資產進項稅抵扣，相應制造業企業的稅負得以降低。2012年之后進行的營改增試點改革，逐步擴大制造業企業的抵扣范圍，其增值稅稅負持續降低，相應制造業增值稅收入占制造業GDP的比重從2007年的10.7%下降至2016年的8.2%。此次制造業等行業稅率從17%下調至16%，使得制造業企業稅負繼續下降。同時工業企業小規模納稅人標準從50萬元提高至500萬元，使得制造業小微企業適用3%的征收率，有利于降低小微制造業企業的稅負，再疊加裝備制造等先進制造業留抵退稅政策，制造業稅負是“減”上加“減”。從長期看，更是為建設制造業強國營造更好的稅制環境。

降低小微企業納稅負擔。本次改革將工業和商業企業小規模納稅人標準分別從50萬元和80萬元提高至500萬元，將有眾多的工商業小微企業可選擇適用3%的征收率，從而減輕小微企業稅負。

對部分企業的留抵稅款退稅，增強企業流動性。本次對先進制造業、現代服務業符合條件的企業以及電網企業在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還，改善企業當期現金流。在“現金為王”、“企業命懸流動性”的時代，退稅政策無疑會大大改善企業當期現金流，甚至降低企業財務費用，增強企業活力。

總之，此次推出的增值稅改革舉措，對深化稅制改革，完善增值稅制度，創造公平競爭的體制環境具有重要意義。同時在深化改革中降低市場主體的納稅負擔。更為重要的是，在總體降低市場主體納稅負擔和運行成本的同時又重點對制造業轉型升級、新舊動能轉換、高質量發展具有重要意義的產業疊加減稅政策，實現“織錦”和“添花”并舉的減稅效果。

（作者系中國財政科學研究院研究員）