政府對個人資產轉讓征稅很高

美國政府對個人資產轉讓征稅很高，雖然這種稅種俗稱為遺產稅，但實際上它包含了三種類型的個人資產轉移賦稅：一是遺產稅，二是贈予稅，三是隔代資產轉讓稅。1916年聯邦政府只是開征遺產稅，后為防止通過生前贈予以及將遺產以信托的方式轉讓給子女的下一代或幾代，從而逃避遺產稅，聯邦政府又相繼開征贈予稅和隔代遺產轉讓稅。1977年起美國遺產稅和贈予稅適用統一的稅率表。

政府劃定的遺產等于是包含了一個人生前所擁有的所有財產，這包括動產和不動產、有形和無形的個人財產。比如貨幣、房產、股票、公司股份、債券、保險單、退休金、知識產權中的財產權益等。聯邦遺產稅使用超額累進制，稅率分成17個等級，從18%到55%。一個人要想將自己的財產在死后傳給后代，在美國就需要生前立下遺囑，明確表明誰是財產的繼承人。如果沒有遺囑，一個人死后的財產自動轉給配偶。要是一個人生前既沒有遺囑也沒有配偶，一旦過世這財產由誰來繼承就會出現麻煩事，那時就要有法院來判決此人的后代是否可以合法繼承財產。

美國的遺產繼承還有更麻煩的事，也就是遺產稅要由繼承人來繳納，而且是先納稅然后才能繼承并分配財產。法律規定，遺產管理人或遺囑執行人必須在原財產所有者死亡后9個月內，負責以現金方式繳清稅款，然后才可以進行遺產分配。一時錢湊不夠，可以申請延期繳付，但期限也不得超過6個月。先繳稅后分財產成為美國遺產稅最大的一個詬病，因為這種方式會造成遺產繼承人因現金不足而陷入無法按時納稅的困境。當然美國的遺產稅并不是繼承人獲得的遺產全部都要納稅，一個人留下的遺產可以先扣除債務、喪葬費用、慈善捐款，再扣除個人豁免額，剩下的繼承財產才會課稅。

1976年前遺產稅重在“劫財”

個人豁免額是美國遺產稅中一個很重要的課稅指標，因為這種豁免額決定了遺產繼承人是否可以不繳遺產稅或是少繳納遺產稅。1916年美國的遺產稅個人豁免額為50000美元，夫婦為100000美元，也就是說夫婦兩人只要留給下一代的遺產總額不超過100000美元，這些遺產“山姆大叔”是分文也得不到的，遺產繼承人則享受著個人豁免額的優惠。比如兒子從過世的父親處繼承了60000美元，豁免額為50000美元，應繳納的遺產稅按照10000美元來課稅。由于遺產稅屬于累進稅率，在1916年年遺產稅的最高稅率為10%，看起來還算公平。從1916至1976年，美國遺產稅的個人豁免額都很低，最低的時期為40000美元，最高的時期為100000美元，1976年美國的遺產稅個人豁免額為60000美元。與此同時，遺產稅的最高稅率卻是不斷攀升，從40%上升到60%、70%，1941至1976年，美國遺產稅的最高稅率一直維持在77%。

1976年以前，美國遺產稅顯然是在“劫財”，越是有錢人，“宰”的越狠，看起來那時的“山姆大叔”是鐵了心讓那些有錢人富不過三代。當年，億萬富翁洛克菲勒去世，他的遺產繼承人就老老實實將所繼承的遺產70%奉獻給了聯邦政府。高額增收遺產稅的結果不僅讓富人的財富更多地轉手到政府手中，而且也殃及到眾多中產階級家庭。因此從1977至2001年，美國遺產稅征收出現了個人豁免額逐步增加、最高稅率逐步下降的趨勢。美國兩黨也對遺產稅這種“死人稅”征收產生相當大的分歧，要求廢除遺產稅的呼聲開始高漲，不過由于兩黨分歧過大，遺產稅的廢除還是無功而返。

過去10年遺產稅有利于富人

不過小布什執政后，雖然沒能達到廢除遺產稅的目的，但卻在為富人減輕遺產稅負擔上立下了汗馬功勞。2001年，小布什推動國會通過了《經濟增長與稅收救濟協調法》，遺產稅的個人豁免額從2001年的67.5萬美元上升到2002年的100萬美元，最高稅率則從55%降低至50%。2004年，遺產稅的個人豁免額上升到150萬美元，最高稅率降至48%。2006年，遺產稅的個人豁免額進一步提高為200萬美元，最高稅率降至46%。到了2009年，遺產稅的個人豁免額突飛猛進到350萬美元，最高稅率則降至45%。

2010年可謂美國富人“快樂的死亡年”，因為這一年過世的富人如果想把遺產全部留給后代，那是碰到了好年景。《經濟增長與稅收救濟協調法》規定，如果在2009年之前沒有出臺新的法案，遺產稅于2011年恢復征收。這也造成了2010年的美國遺產稅被開了“天窗”，即在這一年去世的富人后代繼承的任何遺產都不需要繳稅。對于富人而言2010年過世是一種為子孫后代傳家底的天賜之年，而2011年和2012年也可謂是個“豐收的好年頭”。2011年，遺產稅的個人豁免額大幅提高到500萬美元，最高稅率降至35%。2012年，遺產稅的個人豁免額略微提高到508萬美元，最高稅率降至35%。可以說，2011年和2012年這兩年，就從遺產稅的角度來說，政府“讓利”給過世的富人做到了盡心盡力，豁免額高、稅率低，那些一心想把財富留給后人的富人即使進了陰曹地府，當可含笑九泉了。而到了2013年，如果沒有新的立法出現，遺產稅則會風云大變，個人豁免額下降為100萬美元，最高稅率則恢復到55%。

表1：2001～2013年美國遺產稅最高稅率一覽表

遺產稅是美國稅率最高的一種稅

遺產稅和隔代資產轉讓稅都屬于資產轉讓，只是繼承人與留下財產之人的關系可能存在著直系親屬還是非直系親屬之分，也有著傳給一代人還是二代以上之人的分別。由于性質基本相同，所以這兩種資產轉讓方式所征收的最高稅率都是一樣的，差別是隔代資產轉讓稅的個人豁免額比遺產稅個人豁免額有些年頭高一些，但差異并不是很大。

美國遺產稅實行的是累進稅率，而且也是美國所有聯邦稅中稅率最高的。在應納稅遺產中，10000美元以下遺產征收的稅率就高達18%，100000至150000美元遺產的納稅率為30%。如果一個人留給后代的應納稅遺產達到100萬美元，其繼承人就要向“山姆大叔”奉獻410000美元。想多留點財產給后代沒問題，但向政府交的稅也是水漲船高。當應納稅遺產達到250萬美元的時候，繼承人得到的財產就到了不如“山姆大叔”多的地步了，這時的納稅稅率已超過50%，為53%。而當應納稅遺產在300萬美元以上時，“山姆大叔”可以信手拈來55%的遺產額，而繼承人得到的遺產只能是應納稅遺產總額的45%。

表2：美國遺產稅的累進稅率

贈予稅不讓富人錢留后代鉆空子

在美國，富人有了錢卻不容易將財產分文不差的留給后代，死了以后做不到，即使活著也做不到，因為美國除了遺產稅外，還有贈予稅。一個人在活著的時候將自己的財產送給自己的后代或是他人，政府就要征收贈與稅。所以美國富人做慈善捐款的人較多，能夠把自己財產全部都留給后代的人幾乎是找不到，這一切都歸功于“山姆大叔”在此插上一腳，財產雖然是你們賺出來的，但“山姆大叔”要像有錢人的兒子一樣，平分老爺子死后留下的財產。“山姆大叔”當“兒子”還嫌不夠，還要做“老爺子”，你們誰想把財產在活著的時候轉讓給后代或是他人，首先得向“老爺子”進貢，這時不叫遺產稅而是來上個贈與稅。

“山姆大叔”開征贈與稅始于1924年，那時向一個人贈予財產每年的豁免額為500美元，一生的豁免額為50000美元。超過豁免額部分的財產贈予就要繳稅，最高稅率為25%。1977至1981年是美國贈與稅稅率最高的時期，財產贈與每年的豁免額僅為3000美元，一生的豁免額在120000至175000美元之間，超過豁免額部分的財產贈與最高稅率高達70%。所以想在活著的時候把財產傳給后代的人就要三思而行，因為這代價可是巨大的。表3的數據可以反映出，受惠于小布什入主白宮后為富人謀福利的政策，從2002年到2012年，贈與稅的一生豁免額上升到100萬美元，2011和2012年更是攀升到500萬美元，贈予稅年豁免額也在12000至14000美元之間。贈與稅豁免額的增加對富人有利，同時對中產家庭也有利，最起碼每年為家中每一個孩子送上萬八千美元不再為要繳稅而犯愁。與此同時，2002至2012年贈予稅的最高稅率也是一路下滑，最低點時只有35%。人活著時候將財產贈予后代比死后留遺產給后代有個好處，那就是不會造成后代納稅時的麻煩，贈予稅是由贈予人來繳納，而受益人只獲得財產而不需要賦稅，這就避免了在遺產稅中可能出現的受益人因無現金繳納遺產稅而無法得到遺產的尷尬局面出現。

表3：2007-2013年美國贈予稅最高稅率和豁免額

各州遺產稅豁免額和稅率大不同

除了聯邦政府這個大“山姆大叔”要征收遺產稅外，各州的小“山姆大叔”也是不甘寂寞，紛紛在遺產稅上插上一腳。表4所列的州是美國一些州征收遺產稅豁免額和最低、最高稅率的基本情況，從中可以看出征收遺產稅的州大多集中在美國東部、中部和西部征收遺產稅的州比例不高，由于各州稅法每年都有可能修改，表4所列征收遺產稅的州是已經長期實施征收遺產稅的州。在征收遺產稅的各州，大部分州的豁免額在100萬美元，最低稅率為0.8%，最高稅率為16%，有點同心協力的味道。德拉瓦和北卡萊羅那是豁免額最高的兩個州，同為500萬美元。俄亥俄州的豁免額最低，僅為33.8萬美元，而且最低稅率就是6%，但好的地方是最高稅率為7%。華盛頓州可謂是對征收遺產稅絕不手軟，豁免額200萬美元，但最低稅率從10%起跳，最高稅率更達到19%。

一些州不征收遺產稅是有其道理的，因為過多的征收遺產稅，再有錢的人也留不下金山銀山給后代，雖然“山姆大叔”可以趁機撈一票，但富人后代財富大縮水，私人資本投資也會受到沖擊，對經濟造成負面影響會加大。聯邦政府遺產稅的最高稅率在2013年將恢復到55%，按照比較流行的各州遺產稅最高稅率為16%，在這種情況下富人如果留給后代的財產超過千萬，繼承人實際上能拿到的財產可能不到三成，而七成財富進了州和聯邦政府的腰包。

表4：美國部分州遺產稅豁免額和稅率

高收入人群成遺產稅納稅大戶

能夠給后代留下龐大遺產的人當然非富人莫屬，下面我們看一下2011年美國人繳納遺產稅的具體情況。2011年美國有8600人申報遺產稅，其中5000多人不需要繳納遺產稅，實際繳納遺產稅的人數為3270人。在繳納遺產稅的人群中，繼承遺產額500萬至1000萬美元之間的人占46.3%，繼承遺產額1000萬至2000萬美元之間的人占30.6%，繼承遺產額超過2000萬美元的人占23.1%。2011年繳納遺產稅人群繼承的遺產總額為718億美元，平均每人為2198萬美元。

2011年聯邦政府共征收遺產稅105億美元，繳納遺產稅的繼承人平均每人繳稅323萬美元，平均稅率為14.7%。2011年聯邦政府增收的遺產稅98.1%來自于收入最高10%的人群，余下90%的美國人基本上無需繳納遺產稅。由此可見，遺產稅屬于地地道道的富人死亡稅。